IPO过会案例：说明各项税收优惠的适用范围、合规性、与业务数据的勾稽关系、金额变动原因及实际收到情况
整理自关于广东保伦电子股份有限公司首次公开发行股票并在沪市主板上市申请文件的审核问询函之回复
问询背景
报告期内，公司其他收益分别为5,939.96万元、5,970.21万元和 4,517.52万元，主要为软件即征即退税款、增值税减征及加计抵减等税收优惠。
审核问询
发行人经常性/非经常性损益划分的标准依据，按项目列示各期政府补助计入经常性损益的具体情形、原因及合理性；公司享受的各项税收优惠政策的具体情况，各项税收优惠的范围，公司具体业务开展情况是否符合上述税收优惠政策相关规定；说明税收优惠与发行人相关业务数据的勾稽关系及差异原因，各期金额变动原因，税收优惠实际收到情况。
发行人回复
（一）发行人经常性/非经常性损益划分的标准依据，按项目列示各期政府补助计入经常性损益的具体情形、原因及合理性
1、公司经常性/非经常性损益划分的标准依据
公司经常性/非经常性损益的划分依据《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益（2023年修订）》（证监会公告〔2023〕65号）相关规定执行，将与正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用者对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益列为非经常性损益。
报告期各期，公司依据上述标准划分的非经常性损益具体构成明细如下：（单位：万元）
| 类型 | 2025年度 | 2024年度 | 2023年度 |
|---|---|---|---|
| 非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分 | -68.11 | -29.55 | -5.36 |
| 计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关、符合国家政策规定、按照确定的标准享有、对公司损益产生持续影响的政府补助除外 | 145.20 | 314.98 | 331.41 |
| 除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，非金融企业持有金融资产和金融负债产生的公允价值变动损益以及处置金融资产和金融负债产生的损益 | 774.15 | 989.85 | 533.91 |
| 单独进行减值测试的应收款项减值准备转回 | 75.04 | 127.58 | - |
| 除上述各项之外的其他营业外收入和支出 | 18.15 | -475.89 | -36.17 |
| 授予实际控制人一次性确认的股份支付费用 | -436.19 | -557.74 | -736.37 |
| 合计 | 508.24 | 369.22 | 87.42 |
如上表所示，公司依据《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益（2023年修订）》相关规定划分经常性损益与非经常性损益，经常性损益与非经常性损益划分标准明确、依据充分。
2、按项目列示各期政府补助计入经常性损益的具体情形、原因及合理性
报告期各期，公司计入当期损益的政府补助计入经常性损益的情况如下：（单位：万元）
| 类型 | 2025年度 | 2024年度 | 2023年度 |
|---|---|---|---|
| 软件产品增值税即征即退 | 3,203.30 | 3,797.23 | 5,114.98 |
| 合计 | 3,203.30 | 3,797.23 | 5,114.98 |
报告期内，公司计入经常性损益的政府补助均为软件产品增值税即征即退。依据财政部、国家税务总局《关于软件产品增值税政策的通知》(财税〔2011〕100 号)，公司销售其自行开发生产的软件产品增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退，该类政府补助与公司正常经营业务密切相关，属于国家统一执行的长期优惠政策，公司享受的增值税税收具有可持续性，公司将其计入经常性损益符合《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益（2023年修订）》的规定，具有合理性。
综上所述，公司经常性损益与非经常性损益划分标准明确、依据充分，各期政府补助计入经常性损益符合《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号 ——非经常性损益（2023年修订）》规定，具有合理性。
（二）公司享受的各项税收优惠政策的具体情况，各项税收优惠的范围，公司具体业务开展情况是否符合上述税收优惠政策相关规定
1、公司享受的各项税收优惠政策的具体情况，各项税收优惠的范围
报告期内，公司享受的各项税收优惠政策的具体情况及范围如下：
| 税收优惠政策 | 税收优惠享受主体 | 公司享受税收优惠期间 | 政策文件 | 税收优惠范围 |
|---|---|---|---|---|
| 高新技术企业税收优惠 | 保伦股份、升和电子、浙江保伦 | 2023年-2025年 | 《企业所得税法》、高新技术企业证书/财政部、税务总局《关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第43号） | 所得税税收优惠：减按15%的税率计缴企业所得税；增值税税收优惠：先进制造业企业增值税按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额 |
| 软件产品增值税即征即退 | 保伦股份、浙江保伦 | 2023年-2025年 | 财政部、国家税务总局《关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号） | 增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退 |
| 小型微利企业税收优惠 | 保伦科技、泰晟电子、海南保伦、保伦智能、珠海保伦 | 2023年-2025年 | 《关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》（财政部、税务总局公告2023年第12号） | 小型微利企业减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，实际税负率5% |
| 南京保伦 | 2023年 | |||
| 宁波保伦 | 2023年-2024年 | |||
| 保伦科技、泰晟电子、海南保伦、保伦智能、珠海保伦 | 2023年-2025年 | |||
| 爱递思电子、湖北爱递思、安徽保伦、上海保伦 | 2024年-2025年 | |||
| 枣阳捷声、山东保伦、西安保伦、四川保伦、重庆保伦 | 2025年 |
2、公司具体业务开展情况是否符合上述税收优惠政策相关规定
报告期内，公司及下属子公司升和电子、浙江保伦所享受的高新技术企业所得税、增值税税收优惠符合《企业所得税法》及财政部、国家税务总局的相关规定，已获得全国高新技术企业认定管理工作领导小组办公室高新技术企业备案通过及高新技术企业证书，业务开展均符合《高新技术企业认定管理办法》相关要求。
报告期内，公司销售的软件产品均取得相关软件著作权，相关软件著作权均已在税务部门进行备案，软件产品增值税即征即退符合财政部、国家税务总局相关规定。
报告期内，公司享受小型微利企业税收优惠的相关下属子公司均满足年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5,000万元相关要求。
综上所述，公司及相关下属子公司报告期内享受的税收优惠均符合税收优惠政策相关规定。
（三）说明税收优惠与发行人相关业务数据的勾稽关系及差异原因，各期金额变动原因，税收优惠实际收到情况
报告期内，公司享受的主要税收优惠金额明细如下：（单位：万元）
| 项目 | 2025年度 | 2024年度 | 2023年度 |
|---|---|---|---|
| 高新技术企业所得税税收优惠 | 3,259.06 | 3,787.29 | 6,099.64 |
| 软件产品增值税即征即退 | 3,203.30 | 3,797.23 | 5,114.98 |
| 增值税减征及加计抵减 | 962.68 | 1,651.11 | 281.68 |
| 合计 | 7,425.04 | 9,235.63 | 11,496.17 |
报告期内，公司各项税收优惠金额与相关业务数据的勾稽关系如下：
1、高新技术企业所得税税收优惠
报告期内，公司及下属子公司升和电子、浙江保伦被认定为高新技术企业，相关高新技术企业所得税税收优惠计算如下：（单位：万元）
| 项目 | 2025年度 | 2024年度 | 2023年度 | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 保伦股份 | 升和电子 | 浙江保伦 | 保伦股份 | 升和电子 | 浙江保伦 | 保伦股份 | 升和电子 | 浙江保伦 | |
| 应纳税所得额 | 28,282.27 | 2,033.69 | 2,274.60 | 36,163.15 | 1,709.74 | - | 59,548.03 | 1,448.40 | - |
| 优惠税率差 | 10.00% | 10.00% | 10.00% | 10.00% | 10.00% | 10.00% | 10.00% | 10.00% | 10.00% |
| 减免所得税额 | 2,828.23 | 203.37 | 227.46 | 3,616.32 | 170.97 | - | 5,954.80 | 144.84 | - |
报告期各期，公司减免所得税额分别为6,099.64万元、3,787.29万元和3,259.06万元，与应纳税所得额勾稽一致。报告期内公司所得税税收优惠金额呈下降趋势，主要系利润总额减少所致，变动具有合理性。
2、软件产品增值税即征即退
报告期内，公司软件部分收入与软件增值税即征即退的勾稽关系如下：（单位：万元）
| 项目 | 公式 | 2025年度 | 2024年度 | 2023年度 |
|---|---|---|---|---|
| 嵌入式软件收入 | A | 36,375.85 | 43,015.71 | 52,382.48 |
| 减：本期确认收入未在本期开票或申报金额 | B | 9,928.46 | 9,756.50 | 8,640.31 |
| 加：本期开票或申报未在本期确认收入金额 | C | 5,976.96 | 8,426.54 | 8,370.98 |
| 申请享受增值税退税软件部分收入 | D=A-B+C | 32,424.35 | 41,685.75 | 52,113.15 |
| 软件部分对应销项税额 | E | 4,215.17 | 5,419.15 | 6,774.69 |
| 软件部分对应进项税额 | F | 127.47 | 133.19 | 80.12 |
| 测算可享受增值税即征即退额 | G=(E-F)-D*3% | 3,114.97 | 4,035.39 | 5,131.17 |
| 账面上确认增值税即征即退额 | H | 3,203.30 | 3,797.23 | 5,114.98 |
| 上期收入本期退税审核通过且收到增值税即征即退额 | I | 1,110.27 | 872.11 | 855.92 |
| 本期收入下期退税审核通过且收到增值税即征即退额 | J | 1,021.94 | 1,110.27 | 872.11 |
| 调整后增值税即征即退额 | K=H-I+J | 3,114.97 | 4,035.39 | 5,131.17 |
| 差异 | L=G-K | - | - | - |
如上表所示，公司营业收入中软件产品收入与增值税即征即退软件收入差异主要为软件产品收入确认与增值税即征即退申报时间性差异。报告期各期，公司软件产品增值税即征即退额呈下降趋势，主要与软件产品的销售变动、退税审核通过时间等有关，截至本问询函回复出具日，公司申请享受的增值税即征即退额均已收到。公司申请享受的增值税即征即退额与申报的软件收入测算的增值税即征即退结果一致，增值税即征即退金额与软件销售收入相匹配。
3、增值税减征及加计抵减
报告期内，公司申请享受增值税加计抵减可抵扣进项税额与增值税加计抵减税额的匹配关系如下：（单位：万元）
| 项目 | 公式 | 2025年度 | 2024年度 | 2023年度 |
|---|---|---|---|---|
| 当期增值税进项税额 | A | 16,654.84 | 18,426.74 | 16,811.51 |
| 减：不可抵扣增值税进项税额 | B | 1,444.43 | 1,768.76 | 1,271.34 |
| 可抵扣增值税进项税额 | C=A-B | 15,210.41 | 16,657.98 | 15,540.17 |
| 测算可享受增值税加计抵减额 | D=C*5% | 760.52 | 832.89 | 777.01 |
| 加：上期可享受加计抵减额本期抵减 | E | 137.02 | 777.01 | - |
| 减：本期可享受加计抵减额下期抵减 | F | 133.42 | 137.02 | 777.01 |
| 重点人群就业增值税减征 | G | 198.56 | 178.23 | 281.68 |
| 账面上确认加计抵减税额 | H | 962.68 | 1,651.11 | 281.68 |
| 差异 | I=D+E-F+G-H | - | - | - |
如上表所示，报告期内，公司申请享受增值税加计抵减可抵扣进项税额与增值税加计抵减税额勾稽一致。2023年度，公司增值税减征及加计抵减金额较小，主要系先进制造业增值税加计抵减政策于2023年9月颁布，公司于2023年第四季度进行申报，实际于2024年经税务部门审批通过后抵减。
综上所述，报告期内，公司税收优惠与相关业务数据的勾稽一致，各期变动与业务数据变动趋势一致，税收优惠均已收到或抵减。
总结
监管核查发行人经常性/非经常性损益划分标准是否明确合规、政府补助及税收优惠计入经常性损益是否合理，确认各项税收优惠的适用主体、范围及业务实质是否符合政策规定，并通过税收优惠与软件收入、应纳税所得额、进项税额等业务数据的勾稽关系、各期变动原因及实际收到情况，判断发行人会计处理是否谨慎、业绩是否真实可持续，防止通过税收优惠调节利润、影响投资者判断。