【CPA业务探讨】内部存货过外部购回的合并抵销探讨

问

视野网友：

陈版您好！我司在做子公司合并时遇到一个问题想请教下。

公司情况：A1、A2、A3属于同一小合并范围A；但B不属于小合并范围A

存货交易流：假设A1生产出一批存货，A1的成本为50元；A1按60元销售至A2；A2按75元销售至外部的B；B再按100元销售回合并范围内的A3

问题：在A的合并报表中，这批存货是否需要抵销A1→A2这段的合并毛利，即A的合并报表中存货是100元还是90元？

观点1是100元：存货一旦出售给合并范围外第三方，原内部交易未实现损益就全部实现；后续再从外部买回，属于全新的对外采购，和之前内部交易割裂，不能连环抵销。

观点2是90元：A1、A2均属于合并范围内的公司，存货若涵盖这段毛利会导致虚增，抵销这段会更谨慎。

答

视野版主chenyiwei:

无论何种情况，A1卖给A2都是毫无疑问的内部交易，所以该环节的未实现损益应进行抵销处理。

对于A2卖给B环节的毛利是否应冲减合并报表层面的资产价值，以及B卖给A3的损益是否需进行抵销处理，关键是“A2卖给B”和“B给A3”是否为两项互相独立的交易，还是一揽子交易。如果是一揽子交易的，则此时A合并报表中该资产在重新由A3购回后的账面价值应为50，该两次交易的售价差25（100-75）减去“A2卖给B”环节的毛利15（75-60）的净额10在合并报表层面确认为费用。

上述交易用图说明：