众环研究：问题5-1-36（资产重组业务中，拟购买资产自重组方案确定基准日起至实际交割日止的过渡期间内的专项财务报表的编制基础）

问题：

在上市公司资产重组业务中，拟购买资产自重组方案确定基准日起至实际交割日止的过渡期间内的专项财务报表的编制基础应当如何表述？

背景：

某上市公司进行重大资产重组，购买一项经营性资产，以 2010 年 12 月 31 日为重组方案确定的基准日，以 2011 年 3 月 31 日为实际交割日。

按照相关规定，该交易中的资产出售方负责编制该项拟购买资产的 2011 年 1～3 月过渡期财务报表（包括汇总资产负债表和汇总利润表）。

问题是：

1、在该拟购买资产于过渡期的财务报表中，是否需要列报前期比较数据？如需要列报前期比较数据，则如何确定比较期间或时点？

2、在该拟购买资产于过渡期的财务报表的附注中，如何披露其编制基础？

解答：

鉴于这是一项专项用途的财务报表，最主要用途是作为确定过渡期内所购买的标的资产的损益情况，因此按照常规方法披露前期比较数据对报表使用者而言可能并无实际意义。因此，如果相关规定并未特别要求对前期比较数据作出披露的，则该报表中可以不提供利润表的前期比较数据。另外，如果相关规定无特殊要求的，也可以不提供过渡期间的现金流量表和股东权益变动表。

如果不披露比较数据的，则注册会计师应按照《中国注册会计师审计准则第1601号——对特殊目的审计业务出具审计报告》中第三章“对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告”的要求，并参考该准则应用指南后所附的报告范本编制审计报告。审计意见应表述为是否按照附注二所述的编制基础编制，而不能直接表述为是否符合企业会计准则。在财务报表的附注二“编制基础”部分中，应当说明以下事项：

1、编制目的、使用者范围和预定用途。例如：本财务报表系就拟实施的××重大资产重组交易，为了确拟购买资产在自 2011 年 1 月 1 日（评估基准日之次日）起至 2011 年 3 月31 日止期间（以下简称“过渡期间”）内的经营成果和过渡期末的财务状况之参考，不适用于其他用途。

2、所包含的财务报表的范围。例如：基于前段所述的特定编制目的和用途，作为专项用途的本财务报表，未包含利润表的前期比较数据及相关附注，亦未编制现金流量表和股东权益变动表。

3、除前段所述事项外，本财务报表以持续经营假设为基础，根据实际发生的交易和事项，按照财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》（财政部令第 33 号颁布，财政部令第 76 号修订）、于 2006 年 2 月 15 日及其后颁布和修订的 42 项具体会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释及其他相关规定（以下合称“企业会计准则”）对各会计要素进行确认和计量，在此基础上编制本财务报表。