众环研究：问题5-1-32（同一控制下合并中被合并方于合并日前净利润的列报）

问题：

同一控制下的企业合并完成当年，在合并方的合并财务报表中，如何计算和列报“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”这两个财务指标？

背景：

A 公司于 2012 年 3 月 28 日收购了 B 公司 51%股权，并由此取得对 B 公司的控制权。由于 B 公司以前年度受 A 公司的大股东控制（大股东原持有其 51%股权），故该交易为同一控制下的企业合并。

2012 年度合并利润表中列示的合并净利润为包含 B 公司 2012 年全年的净利润。是否需要先减去“被合并方在合并前实现的净利润”再分别计算“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”？

解答：

“同一控制下合并中被合并方在合并日之前实现的净利润”作为合并利润表的一项脚注，与表内的“归属母公司股东的净利润”、“少数股东损益”是平级的，即：

（1）无论是否在报告期内有同一控制下合并发生，合并净利润始终等于归属母公司股东的净利润加少数股东损益（而不是等于“归属母公司股东的净利润＋少数股东损益＋同一控制下合并中的被合并方在合并日之前的净利润”）。

（2）“同一控制下合并中被合并方在合并日之前实现的净利润”项目应反映被合并方自本年年初到合并日止期间内的全部（100%）净利润额，而不仅仅是对应于本次收购的 51%股权的净利润额。

（3）在计算合并利润表中“归属母公司股东的净利润”和“少数股东损益”这两个项目的金额时，“同一控制下合并中被合并方在合并日之前实现的净利润”也应当按照本次收购的股权比例（51%）在“归属母公司股东的净利润”和“少数股东损益”之间分摊，分别列入“归属母公司股东的净利润”和“少数股东损益”这两个项目中。

因此，“同一控制下合并中被合并方在合并日之前实现的净利润”仅仅是合并利润表的一项脚注，但在合并股东权益变动表中是不单列的，也不会出现合并利润表和合并股东权益变动表的不一致情况。