IPO过会案例：说明补缴所得税及滞纳金的原因、金额和财务影响，是否存在税务违法违规、行政处罚或其他税务违规
先歌国际因母子公司交易模式不符研发费用加计扣除条件，补缴2023年所得税199.91万元及滞纳金4.50万元。该事项不构成重大税务违规或行政处罚，且公司已调整交易模式。此外，丹麦子公司因未按时提交文件被罚28万元，已整改完毕。公司研发费用归集准确，上述事项不影响发行上市。
整理自关于先歌国际影音股份有限公司公开发行股票并在北交所上市申请文件的审核问询函之回复
【问询背景】
根据申请文件，公司于2024年7月收到税务机关的通知，因公司与吉安生产子公司的交易模式导致公司不符合研发费用加计扣除的条件，2023年度不得进行研发费用加计扣除，相应补缴了所得税和滞纳金。
【审核问询】
说明补缴所得税和滞纳金的具体原因，涉及的金额及对财务报表的具体影响，是否涉及税务违法违规行为，是否受到税务部门的行政处罚，报告期内是否存在其他税务违规行为，公司研发费用归集是否准确。
【发行人回复】
1、说明补缴所得税和滞纳金的具体原因，涉及的金额及对财务报表的具体影响，是否涉及税务违法违规行为，是否受到税务部门的行政处罚
公司2024年7月收到税务机关的通知，因母公司与吉安生产子公司的交易模式导致母公司不符合研发费用加计扣除的条件，2023年度不得进行研发费用加计扣除，因此需要针对2023年度的所得税费用进行调整。
公司按税务机关的要求及时补缴了相关税款及滞纳金。其中，补缴2023年度企业所得税199.91万元，公司按照差错更正对2023年度财务报表进行了追溯调整，补缴税款应支付的滞纳金4.50万元，计入2024年度财务报表，符合企业会计准则的有关规定。税款及滞纳金对2023年、2024年度财务报表的具体影响金额为：（单位：万元）
| 项目 | 财务报表具体科目 | 金额 |
|---|---|---|
| 2023年度 | 应交税费 | 199.91 |
| 盈余公积 | -19.99 | |
| 未分配利润 | -179.92 | |
| 所得税费用 | 199.91 | |
| 净利润 | -199.91 | |
| 2024年度 | 营业外支出 | 4.50 |
| 净利润 | -4.50 | |
| 未分配利润 | -4.50 |
此外，2024 年度公司已将母公司与吉安生产子公司的交易模式由原来的产品购销模式调整为委托生产模式，符合税务机关关于研发费用加计扣除的条件。
鉴于：（1）《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，纳税人未按期缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。经核查，《中华人民共和国行政强制法》《中华人民共和国行政处罚法》明确列举的行政处罚种类未包含滞纳金。根据《国家税务总局关于税收优先权包括滞纳金问题的批复》（国税函〔2008〕1084 号），税款滞纳金与罚款两者在征收和缴纳时顺序不同，税款滞纳金在征缴时视同税款管理。因此，税款滞纳金在征缴时视同税款管理，不属于行政处罚范畴。
（2）根据公司对主管税务部门进行的访谈、已取得的税务部门出具的无违法违规证明相关文件，公司在报告期内不存在税务违法违规行为，未受到相关行政处罚。
（3）公司实际控制人出具了《关于税务事项的承诺函》，承诺如因上述事项公司被相关税务部门调查、要求补缴相关税款、处罚，或由此被提起任何税务争议、诉讼的情况，将无条件全额承担相应补缴的费用及赔偿责任，并承担公司因此受到的任何处罚或损失。
因此，公司补缴所得税和滞纳金事项不涉及重大税务违法违规行为，未受到税务部门的行政处罚。
2、报告期内是否存在其他税务违规行为
根据公司已取得的无违法违规证明相关文件、境外子公司所在地律师出具的境外法律意见书，报告期内，除先歌丹麦存在下述税务违规行为外，不存在其他税务违规行为。
2023年10月18日，因先歌丹麦在2022年内未能在规定时限内提交2021年度的转移定价文件，违反丹麦《税收控制法》第39（3）条、第39（1）条和第85条的规定，先歌丹麦被丹麦税务局处以25万丹麦克朗（约合人民币28万元）的罚款，先歌丹麦已于2025年2月5日缴清上述罚款。
上述先歌丹麦的税务违规行为，主要系员工疏忽未及时向税务部门提交相关文件所致。为规范相关税务管理工作，公司已加强对子公司的管理，要求子公司严格遵守当地税法及相关法律法规的要求。鉴于丹麦子公司经营规模较小，报告期各期对公司主营业务收入和净利润不具有重要影响（占比不超过5%），不属于公司重要子公司，且上述违规行为已整改完毕并足额缴纳相关罚款，上述违规行为对公司本次发行上市不构成重大不利影响。
3、公司研发费用归集是否准确
公司研发费用支出范围主要包括：职工薪酬、材料及动力费、咨询服务及测试认证费、房租物业水电费、折旧与摊销费、办公及差旅交通费及其他费用。具体内容如下：
| 项目 | 归集范围 |
|---|---|
| 职工薪酬 | 研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社保及公积金等 |
| 材料及动力费 | 研发项目直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 |
| 咨询服务及测试认证费 | 研发项目进行的各项检测、认证所支出的费用 |
| 房租物业水电费 | 研发部门办公场地的租赁、水电费用 |
| 折旧摊销费 | 研发项目耗用的固定资产折旧和无形资产摊销以及长期待摊费用摊销等 |
| 办公及差旅交通费 | 研发部门产生的办公费用，以及研发人员发生的差旅费用 |
| 其他 | 其他杂项支出 |
报告期内，公司研发费用归集方法如下：
| 项目 | 归集方法 |
|---|---|
| 职工薪酬 | 统计研发人员从事具体研发项目的工时，按照研发项目工时占比将研发人员薪酬、社保、公积金等费用在不同研发项目之间进行分摊 |
| 材料及动力费 | 研发人员根据研发项目需求提出领料申请并编制领料单，财务部根据各研发项目领料单将直接材料成本其归集到对应研发项目中 |
| 咨询服务及测试认证费 | 研发人员根据研发项目需求提出检测、认证等需求，经审批后，财务部将发生的各项检测、认证支出直接计入对应的研发项目 |
| 房租物业水电费 | 财务部按照各研发项目工时占比将房租物业费在不同研发项目之间进行分摊 |
| 折旧摊销费 | 财务部按照各研发项目工时占比将折旧与摊销在不同研发项目之间进行分摊 |
| 办公及差旅交通费 | 可以直接归集至研发项目的直接计入对应的研发项目核算，无法直接归集的按照各研发项目工时占比进行分摊 |
| 其他 | 可以直接归集至研发项目的直接计入对应的研发项目核算，无法直接归集的按照各研发项目工时占比进行分摊 |
公司根据《企业会计准则》、《北京证券交易所向不特定合格投资者公开发行股票并上市业务规则适用指引第2号》等相关规定，按照研发项目建立研发项目台账，财务部门在核定研发部门发生的费用时，根据研发费用支出范围和标准以及公司制定的审批程序，判断实际发生的支出是否满足列入研发费用的条件，严格按照研发开支用途、性质列支研发费用，确保研发项目的业务流程及财务核算符合内控相关要求，公司建立的研发相关内部控制得到有效执行。
综上，上述事项仅影响公司2023年度研发费用加计扣除，不影响公司研发费用的认定，公司的研发费用归集准确。
【总结】
监管要求发行人说明因母子公司交易模式导致不符合研发费用加计扣除条件而补缴所得税及滞纳金的具体原因、金额和财务报表影响，核查该事项是否构成税务违法违规或受到行政处罚、报告期内是否存在其他税务违规行为，并验证研发费用归集是否准确，从而评估税务合规性、财务核算准确性及对发行上市条件的影响。