IPO过会案例：结合境内外各子公司适用税率、汇率波动等因素，说明各期所得税费用与利润总额的匹配性
先歌国际在IPO审核中，针对17家境内外子公司税率差异及汇率波动，量化分析所得税费用与利润总额的匹配性。数据显示，除2023年因高新资质失效致递延所得税调整外，各期实际税负率稳定，汇率影响较小，证实公司税务处理合规且财务数据真实准确。
整理自关于先歌国际影音股份有限公司公开发行股票并在北交所上市申请文件的审核问询函之回复
【问询背景】
根据申请文件，公司共有17家控股子公司，其中先歌日本、先歌英国等子公司系收购取得，歌筠上海、先歌丹麦等子公司2024年亏损。发行人对外销售主要将产品销售给境外子公司，再由境外子公司转售给境外客户，存在较多且持续的内部交易。
【审核问询】
结合境内外各子公司适用税率、汇率波动等因素，说明各期所得税费用与利润总额的匹配性。
【发行人回复】
1、公司境内外各子公司的适用税率
报告期内，公司境内外各子公司的适用税率如下：
| 纳税主体名称 | 2025年1-6月 | 2024年度 | 2023年度 | 2022年度 |
|---|---|---|---|---|
| 先歌吉安 | 25% | 25% | 25% | 15% |
| 歌筠上海 | 20% | 20% | 20% | 20% |
| 先歌澳门 | 12% | 12% | 12% | 12% |
| 先歌日本 | 23.20% | 23.20% | 23.20% | 23.20% |
| 先歌香港 | 16.50% | 16.50% | 16.50% | 16.50% |
| World Global | 0% | 0% | 0% | 0% |
| 先歌英国 | 25% | 25% | 25% | 19% |
| EKCO | 25% | 25% | 25% | 19% |
| Acoustics | 25% | 25% | 25% | 19% |
| Pointfield | 25% | 25% | 25% | 19% |
| Quad | 25% | 25% | 25% | 19% |
| Wharfedale | 25% | 25% | 25% | 19% |
| Leak | 25% | 25% | 25% | 19% |
| 先歌德国 | 15% | 15% | 15% | 15% |
| 先歌丹麦 | 22% | 22% | 22% | 22% |
| 先歌青岛 | 20% | 20% | - | - |
| 先歌越南 | 20% | 20% | - | - |
由上表所知，报告期内，除先歌吉安及英国子公司外，公司境内外各子公司适用的所得税税率较为稳定。因先歌吉安研发费用比例不满足高新技术企业规定，2023年起先歌吉安不再适用高新技术产业所得税税率，所得税税率从15%变成25%；英国子公司报告期内税率从19%变成25%，主要系税收政策变化所致。公司的境内外各子公司已按照当地税法规定计缴所得税费用，适用税率变动对公司所得税费用影响较小。
2、汇率波动对公司所得税费用的影响
报告期内，境内外各子公司因汇率波动导致的财务费用-汇兑损益金额以及按照母公司适用税率计算的影响额列示如下：（单位：万元）
| 项目 | 2025年1-6月 | 2024年度 | 2023年度 | 2022年度 |
|---|---|---|---|---|
| 境内外各子公司财务费用汇兑损益合计数（A） | -148.97 | -21.63 | 99.72 | 190.06 |
| 根据母公司适用税率计算的所得税影响额（B=A×15%） | -22.35 | -3.24 | 14.96 | 28.51 |
由上表可知，报告期内，公司各子公司因汇率波动产生的财务费用汇兑损益金额较小，根据母公司适用税率测算的境内外各子公司财务费用汇兑损益对所得税费用影响额分别为28.51万元、14.96万元以及-3.24万元，汇率波动对所得税费用的影响较小。
3、各期所得税费用和利润总额的匹配性
报告期内，公司所得税费用情况具体如下：（单位：万元）
| 项目 | 2025年1-6月 | 2024年度 | 2023年度 | 2022年度 |
|---|---|---|---|---|
| 当期所得税费用 | 280.13 | 538.57 | 928.73 | 470.13 |
| 递延所得税费用 | 199.77 | 241.03 | -630.14 | 61.63 |
| 合计 | 479.90 | 779.59 | 298.59 | 531.76 |
| 所得税费用占利润总额的比例 | 15.87% | 12.85% | 5.45% | 13.86% |
报告期内，公司所得税费用与利润总额匹配关系的具体计算过程如下：（单位：万元）
| 项目 | 2025年1-6月 | 2024年度 | 2023年度 | 2022年度 |
|---|---|---|---|---|
| 利润总额 | 3,024.51 | 6,066.25 | 5,473.77 | 3,836.02 |
| 按适用税率计算的所得税费用 | 453.68 | 909.94 | 821.07 | 575.40 |
| 子公司适用不同税率的影响 | 65.20 | -52.69 | 148.53 | -26.24 |
| 调整以前期间所得税的影响 | - | - | - | - |
| 税收优惠的影响 | - | - | - | - |
| 非应税收入的纳税影响 | - | - | - | - |
| 不可抵扣的成本、费用和损失的影响 | 30.82 | 127.99 | 63.19 | 133.72 |
| 使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响 | - | - | - | - |
| 本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响 | - | - | - | - |
| 税率调整导致期初递延所得税资产/负债余额的变化 | - | - | -800.79 | - |
| 税法规定的额外可扣除的费用 | -109.33 | -252.03 | -13.48 | -210.49 |
| 其他 | 39.53 | 46.38 | 80.07 | 59.36 |
| 所得税费用 | 479.90 | 779.59 | 298.59 | 531.76 |
报告期内，公司所得税费用占利润总额的比例分别为13.86%、5.45%、12.85% 和15.87%。2023年度，公司所得税费用占利润总额比例较小，主要系当年度因先歌吉安高新技术企业资质到期，公司按照25%适用税率对原按照15%适用税率计提递延所得税资产的未弥补亏损进行计提，影响递延所得税费用800.79万元。此外，公司对2023年所得税费用进行差错更正影响所得税费用199.91万元。剔除上述因素后，当年所得税费用占利润总额比例为16.43%，差异部分主要系子公司盈利波动的影响所致。
综上所述，报告期内，公司境内外各子公司适用税率以及汇率波动对公司所得税费用具有一定影响，公司所得税费用与利润总额具有匹配性。
【总结】
监管要求发行人结合境内外各子公司适用税率差异及变动、汇率波动和内部交易架构，量化说明报告期各期所得税费用与利润总额的匹配性及异常波动原因，以核查其税务处理合规性、会计处理恰当性及财务信息披露的真实、准确、充分性。