现金流量表和会计科目的勾稽关系其实就是附表的逻辑

一、每个现金流量表项目 = 会计科目之间的加减

主表每一项经营活动现金流，都能还原成"利润表科目 ± 资产负债表科目变动"。这里简单过几个典型式(具体勾稽关系见上一篇文章)，作为下面合并的起点：

销售商品收到的现金 = 营业收入 + 销项税 − 应收增加 + 合同负债增加

购买商品支付的现金 = 营业成本 + 进项税 + 存货增加 + 预付增加 − 应付增加 − 成本中的折旧摊销薪酬

支付职工现金 = 成本费用中的薪酬 − 应付职工薪酬增加

支付税费现金 = 税金及附加 + 所得税 + 增值税净额 − 应交税费增加

收到的税费返还 = 其他收益/营业外收入(税费返还) + 应交税费(返还)减少

收到其他与经营现金 = 租金/经营性利息/除税费返还外的政府补助/保证金押金往来 ± 其他应收变动

支付其他与经营现金 = 销售/管理/研发费用(剔薪酬税费) + 手续费/罚款捐赠 ± 其他应付变动

发现了没有：等号左边合计数=经营活动现金流净额(附表的终点)；等号右边 =经营活动相关的收、付现利润表科目+经营性资产负债科目变动(其中负债表示资金来源，负债增加表示现金流入；非现金资产表示资金占用，资产增加表示现金流出)。而净利润（附表的起点）则在付现损益科目基础上还需要减去非付现费用并加上筹资活动、投资活动现金流项目中的损益科目(利润表的终点)。

二、把所有经营项目公式加在一起

把上面全部经营活动现金流项目（销售、税费返还、收到其他、购买、职工、税费、支付其他，共 7 类）的科目加减式等号对等号全部相加——左边加左边、右边加右边：

经营活动现金流量净额（左边）

= 营业收入 − 营业成本 − 税金及附加 − 期间费用 − 所得税（不含折旧摊销/减值等非付现成本费用，薪酬等付现项仍含在内）

+ 营业外收支(仅经营部分:税费返还/政府补助/罚款/捐赠)

+ 销项税 − 进项税 + 税费返还现金 + 收到/支付其他经营往来

+ 存货变动 + 应收变动 + 应付变动 + 递延税变动 + 其他

（右边 = 全部经营性损益(收、付现类) + 经营性往来变动，已含主表全部 7 类经营项目）

一个等式成型：经营活动现金流净额=经营活动相关的付现损益类科目+经营性资产负债科目变动，右边就是A类+B类：

·A 类 经营性付现损益类科目（利润表）：营业收入、成本、税金及附加、费用、所得税费用、营业外收支……

·B 类 经营性资产负债科目（资产负债变动）：销项/进项税、存货、应收、应付、应交、递延所得税、其他往来……

三、右边这堆科目，就是净利润和三大调整模块

先看 A 类付现损益科目：

净利润 = A 类（经营性付现损益） − 折旧/摊销/减值（非付现） + 投资/筹资损益（投资收益、公允价值变动、财务费用、处置损益）。反过来看：A 类 = 净利润 + 折旧/摊销/减值 − 投资/筹资损益——正好就是附表的调整方向。

再看 B 类（模块三），以及净利润里 A 类之外的两块——非付现（模块一）、投资/筹资损益（模块二）：

模块一（A 类中的"非付现"）：折旧、摊销、减值准备

以成本费用/减值损失的损失形式出现在右边，但不影响现金流。合并后这部分要从净利润加回。

模块二（A 类中的"投资/筹资损益"）：财务费用(利息/贴现/汇兑)、投资收益、公允价值变动、处置/报废损益

这些损益进了净利润，但其现金流属于投资或筹资、不属于经营。写附表时要从净利润里剔除（损失加回、收益减掉）。注意：财务费用不止利息，还包括票据贴现费用、汇率变动对现金的影响；财政贴息直接拨付企业的，主表列筹资活动、附表中被冲减的财务费用要相应调整（贴息本质也是筹资）。

模块三（B 类经营性资产负债科目）：存货、经营性应收、经营性应付、递延所得税、其他

资产负债科目变动，不在利润表、不影响净利润，却真实影响经营现金。直接加回（资产减少/负债增加 = 现金流入）。注意：应收/应付要先剔掉非经营部分再取数，只留经营性变动——这是模块三最容易出错的地方。

于是：附表的编写过程 = 把合并式右边那堆科目，按"净利润（含非付现损益和投资筹资损益）→ 加非付现费用、剔投资筹资收益 → 加经营性资产负债科目变动"的顺序重排成 18 行。

模块一和模块三本质上其实都是对净利润和现金流之间差异的调整(前者影响净利润不影响现金流，后者影响现金流不影响净利润)，当监管问净利润和现金流之间的差异(如上一篇文章的同星科技案例)时，回答角度就是模块一和模块三。

四、18 项 × 在合并式右边属于哪类（对照总表）

把三大模块拆到科目级，就是附表那 18 行。第三列标出它在合并式右边属于哪一类，第四列是取数来源。

#	附表项目	在合并式右边属于	为什么这么排	取数科目
1	净利润	反推起点	= A 类（经营付现损益） − 折旧/摊销/减值 + 投资/筹资损益；附表从这里倒推	利润表净利润
2	资产减值准备	模块一（源自损益）	影响损益，未付现，加回	资产减值损失 / 各项准备
3	信用减值损失	模块一（源自损益）	同上	信用减值损失 / 坏账准备
4	固定资产折旧等	模块一（源自损益）	折旧进成本费用（损益）、未付现；仅"影响损益"部分加回	累计折旧本期计提（剔在建工程）
5	使用权资产折旧	模块一（源自损益）	同上	使用权资产累计折旧
6	无形资产摊销	模块一（源自损益）	同上	累计摊销本期发生额
7	长期待摊费用摊销	模块一（源自损益）	同上	长期待摊费用本期摊销
8	处置长期资产损失（收益以"−"）	模块二（源自损益）	属投资活动损益，从第①步净利润中剔除	资产处置收益 / 营业外收支
9	固定资产报废损失（收益以"−"）	模块二（源自损益）	同上	营业外支出 / 收入
10	公允价值变动损失（收益以"−"）	模块二（源自损益）	同上	公允价值变动损益
11	财务费用（收益以"−"）	模块二（源自损益）	利息属筹资，汇兑损益，剔除	财务费用（利息支出、汇兑损益）
12	投资损失（收益以"−"）	模块二（源自损益）	属投资活动损益，剔除	投资收益
13	递延所得税资产减少（增加以"−"）	模块三（源自往来）	资产负债变动，非损益、影响经营现金，加回	递延所得税资产（期初−期末）
14	递延所得税负债增加（减少以"−"）	模块三（源自往来）	资产负债变动，非损益、影响经营现金，加回	递延所得税负债（期末−期初）
15	存货的减少（增加以"−"）	模块三（源自往来）	资产负债变动，非损益、影响经营现金，加回	存货账面价值(跌价已经在模块一处理)，如有工程领用、抵偿债务的存货也需一并剔除
16	经营性应收项目的减少（增加以"−"）	模块三（源自往来）	资产负债变动，非损益、影响经营现金，加回；剔投资/筹资往来	应收/应收票据/预付/其他应收等
17	经营性应付项目的增加（减少以"−"）	模块三（源自往来）	同上，负债增加表示现金来源	应付/应付票据/合同负债/应交税费/应付薪酬等
18	其他	模块三（源自往来）	股份支付等→计入其他	视具体项目，需逐项核实为非经营或合并范围变动
—	= 经营活动现金流量净额	合并式左边	第②步加完，应等于第二节合并式左边	与主表核对，差异应为 0

这张表每一行的第三列，都在指给你看"它是合并式右边哪一类科目"。附表没有发明任何新数字——它把第二节那个合并式右边，从"按项目排"改成了"按模块排"。

取数三条铁律（最容易记错的地方）

·折旧/摊销/减值取"本期计提额"，不是余额变动。 固定资产折旧＝累计折旧贷方发生额（含计入制造费用的部分），但要扣掉计入在建工程的折旧；减值取本期计提数，别用余额差，也别把核销、转销混进来。

·财务费用只取"不属于经营活动"的部分。 即利息支出、筹资及汇率相关的汇兑损益。

·投资收益取合并利润表的全额，全额调减。 权益法收益＋处置长期股权投资收益＋成本法下收到的现金股利，对应现金都在投资活动；别取母公司个别表数——合并层面内部投资收益已抵销，取个别数会调多。