新利润表与现金流量表“经营、投资、筹资”的划分异同

一、经营活动（经营类别）都是兜底项目

《企业会计准则第31号——现金流量表》第八条：经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

《企业会计准则第30号——财务报表列报》（财会〔2026〕11号）第三十九条 ：企业应当将当期损益中未分类为投资、筹资、所得税费用、终止经营类别的所有损益，分类为经营类别。

两个准则对于经营活动（经营类别）都采用兜底定义，排除在其他分类之外的，统统作为经营活动（经营类别）列报。这个规定能解决日常工作中很多难以判断模糊地带，能解决公说公有理婆说婆有理的观点争论。

二、固定资产与无形资产等长期经营资产的划分范畴在两个准则存在根本差别

利润表中，将固定资产与无形资产摊销作为典型经营类别损益，而现金流量表将固定资产与无形资产购买支出作为投资活动现金流量。

三、对特殊行业均有考虑

《企业会计准则第31号——现金流量表》第十一条：金融企业可以根据行业特点和现金流量实际情况，合理确定经营活动现金流量项目的类别。

《企业会计准则第30号——财务报表列报》（财会〔2026〕11号）第四十六条，对企业从事相关特定主要业务活动的进行特殊考虑，本条除考虑金融行业特殊性外，还将投资于“其他基本独立于企业其他资源单独产生回报的非金融资产”作为一项主要业务活动的，应当将该资产产生的损益分类为经营类别。比如某家公司专门进行房屋租赁，该业务产生损益就属于投资于“其他基本独立于企业其他资源单独产生回报的非金融资产”，作为经营类别损益列报。

对特殊行业考虑，本质上都是以业务本质决定分类逻辑。不能简单看表面“迹象”，比如金融企业常规购买债券、股票、进行日常投资，就属于经营活动（经营类别），如果按照一般工商企业划分为投资范畴，就不能反映出金融行业特殊业务模式，对其业绩与现金流量报告就会出现严重偏差。

但是要注意的是，《企业会计准则第31号——现金流量表》只对金融行业做例外规定，而《企业会计准则第30号——财务报表列报》（财会〔2026〕11号）不仅仅对金融行业考虑例外，对投资于“其他基本独立于企业其他资源单独产生回报的非金融资产”作为一项主要业务活动的，也作为例外考虑。

四、对筹资范畴有重大差异

尤其股权筹资，现金流量表作为筹资活动。但是对于利润表，股权筹资属于权益交易，产生利得和损失计入“资本公积”，包括发行股票产生的中介机构费用也属于资本公积，不属于损益类别。