合同取得成本的会计核算

一、什么是合同取得成本

根据收入准则第二十八条 ：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。

解析：

①什么叫“取得合同”，按照中文习惯，应该是和客户签订合同之意。

②什么叫增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本（如销售佣金等）。

为了拓展业务，在与客户确立合同关系过程中，发生的差旅费等，因其不代表必然能“取得合同”，不属于合同取得成本，应当在发生时计入销售费用，但是，相关差旅费用明确由客户承担的除外。

③免于计入合同成本情形：该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时直接计入销售费用。

什么叫摊销期限，实际上主要是考虑相应成本费用和收入的期间配比问题，如果合同取得成本对应未来一年以上的收入确认或一年后的收入确认，则摊销期限在一年以上。

④强调“预期能够收回”，就是预期能实现收入。企业各种资源配置成本，通过实现收入收回其价值并实现利润。强调“预期能够收回”，主要是合同取得成本属于会计上的资产，预期能实现经济利益才能满足资产的概念，如果不满足资产概念，则不能计入合同取得成本，只能作为发生当期损益。

二、合同取得成本如何摊销

合同取得成本的摊销应该保持和收入确认进度相同，才能满足合同取得成本和收入的期间配比关系。

如果属于在某一时段内履行履约义务，则合同取得成本摊销进度和收入确认比例相同。

例1，某建筑业公司2026年因一单建筑承包合同发生合同取得成本100万元，预计施工期间从2027年到2029年。2026年底尚未开工，2027年底，工程履约进度33%。

2026年发生时：

借：合同取得成本  100万元

贷：银行存款等 100万元

2026年底，因为收入尚未确认，不摊销该项合同取得成本，年末余额（不考虑减值）为100万元。

2027年，按照履约进度（和收入确认同比例进度）摊销33%：

借：销售费用  33万元

贷：合同取得成本33万元

如果属于在某一时点履行履约义务，则合同取得成本在对应确认收入的时间点一次性计入销售费用。

例2：某大型装备设备制造业企业2026年因一单销售合同发生合同取得成本100万元，该设备销售及设备控制权转移给客户在2027年三月。

2026年发生时：

借：合同取得成本  100万元

贷：银行存款等 100万元

2027年3月，确认销售收入当期100%转入销售费用：

借：销售费用  100万元

贷：合同取得成本100万元