众环研究：问题5-1-34子公司已执行新企业会计准则，但母公司仍执行《企业会计制度》的情况下，母公司合并财务报表的编制基础应当如何表述

问题：

在子公司已执行新企业会计准则，但母公司仍在执行《企业会计制度》的情况下，母公司合并财务报表的附注中应当如何表述其编制基础？

解答：

根据《〈企业会计准则第 38 号——首次执行企业会计准则〉应用指南》规定：“母公司尚未执行企业会计准则、而子公司已执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照企业会计准则编制的财务报表直接合并。”

因此，鉴于母公司于报告期内仍在执行原《企业会计制度》，因此在编制合并财务报表时，可以采用把母公司和其他子公司按原《企业会计制度》编制的报表和部分已执行新准则的子公司按新准则编制的报表直接合并的做法，而不就部分子公司在新企业会计准则下所执行的会计政策与母公司和其他子公司在原《企业会计制度》下执行的会计政策之间的差异进行调整。

但请注意：对这一事实必须在合并财务报表附注的“编制基础”部分中详细说明。可供参考的表述方式如下：

本公司以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照 2006 年以前颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。根据财政部《关于印发〈企业会计准则第 1 号——存货〉等 38 项具体准则的通知》（财会[2006]3 号）、《关于印发〈企业会计准则—应用指南〉的通知》（财会[2006]18 号）等相关规定，本集团子公司 XX、XX 已自 2007 年 1 月 1 日起执行财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》（财政部令第 33 号发布、财政部令第 76 号修订）、于 2006 年 2 月 15 日及其后颁布和修订的 42 项具体会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释及其他相关规定（以下合称“新企业会计准则”），该等子公司编制其 2010 年度财务报表时所运用的重要会计政策和会计估计见各该子公司的 2010 年度财务报表附注中的相关披露。

根据《〈企业会计准则第 38 号——首次执行企业会计准则〉应用指南》的有关规定，由于本公司于 2010 年度尚未执行新企业会计准则，而该等子公司已执行新企业会计准则，故本集团在编制 2010 年度合并财务报表时，将该等子公司按照新企业会计准则编制的 2010 年度财务报表直接予以合并，不就新企业会计准则与本公司及其他子公司于 2010 年度内实际执行的2006年以前颁布的企业会计准则和《企业会计制度》之间存在的会计政策差异进行调整。

相应地，在对采用上述编制基础的合并财务报表发表审计意见时，审计报告的意见段中应当表述财务报表是否符合“后附的财务报表附注×所述编制基础”，而不应直接表述为是否符合《企业会计制度》或者是否符合新企业会计准则的规定。