众环研究：问题5-1-12（委托贷款及其利息收入在资产负债表和利润表上的列示）

问题：

委托贷款的本金和利息，在资产负债表和利润表上应如何列示？

解答：

1、资产负债表列报

（1）执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2006年）》的企业委托贷款的本金，在资产负债表上应根据其借款期限，分别在“其他流动资产”、“一年内到期的非流动资产”、“其他非流动资产”项目中列示。

按实际利率法计提的应计利息，如果按合同、协议约定应分期付息且付息周期小于或等于一年的，应在“其他应收款”项目中列示，并补充列示“其中：应收利息”子项目；属于到期一次还本付息的，应列示于与对应的委托贷款本金相同的项目中。

（2）执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》的企业委托贷款的本金，在资产负债表上应根据其借款期限，分别在“其他流动资产”、“一年内到期的非流动资产”、“债权投资”项目中列示。

已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息应列报于“其他应收款”项目中，并补充列示“其中：应收利息”子项目。

按实际利率法计提的应计利息，尚未到付息日的，应列示于与对应的委托贷款本金相同的项目中。

无论执行哪个版本的金融工具准则，在财务报表附注中，应当对委托贷款的借款人、本金金额、期限、利率、担保条件、减值情况等事项作出充分披露。

2、利润表列报

委托贷款按权责发生制原则和实际利率法计提的利息收入，对于一般非金融企业而言，执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2006）》的企业在利润表上应作为“财务费用——利息收入”列示，执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》的企业在利润表上应作为“投资收益”列示。

结论基础：

1、委托贷款作为一项金融资产所归属的类别

企业委托金融机构发放的委托贷款，可收取的合同现金流是资金使用方根据合同约定将归还的本金和基于未偿还本金而应承担的利息，其合同现金流量特征符合一项基本的借贷安排。而委托贷款实务中，企业通常是以收取合同现金流量为其业务模式，其没有活跃的交易市场也不打算出售，因此在2017年修订后的金融工具准则下通常被分类为摊余成本计量的金融资产。

2、委托贷款及其利息的财务报表列报

在通过上述分析明确了委托贷款作为一项金融资产应归属的类别之后，就可以进一步明确委托贷款及其利息在财务报表上的列报方式：

（1）由于委托贷款属于以摊余成本计量的金融资产，因此在资产负债表上，对于委托贷款的本金，应根据其借款期限，分别在“其他流动资产”、“一年内到期的非流动资产”、“债权投资”项目中列示。

（2）对于以摊余成本计量的债权投资，在2017年修订后的准则下应纳入“1501债权投资”核算，其按照实际利率法计算的收入列报为“投资收益”。注意：2017年修订后的收入准则明确了属于金融工具准则规范的债权投资适用金融工具准则，不属于《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》的规范范围。