上交所《会计监管动态》2026年第4期发了五个案例解读

上交所《会计监管动态》2026年第4期发了五个案例，涉及收入、合并、公允价值、租赁、政府补助五个准则。五个案都是把业务事项入错了科目。逐项解读如下。

一、收入：把价格让利记成了坏账

监管发现：案例：A公司主营业务为甲产品的生产与销售。20X1年A公司销售10万件甲产品，销售价格随客户对甲产品的使用情况而变动。具体而言，A公司销售甲产品时，与客户约定销售价格暂定为1000元/件，若客户在1年内对甲产品的使用率超过80%，则产品价格确定为1000元/件，否则将相应降低产品价格，直至产品价格降至最低值900元/件。会计处理上，20X1年A公司在销售10万件甲产品时，确认营业收入1亿元，同时确认应收账款1亿元。20X2年，客户信用风险未发生显著变化，但由于A公司销售的部分甲产品使用率无法达到80%，A公司预计1亿元应收账款难以全额收回，因此对应收账款计提500万元坏账准备。A公司上述会计处理是否恰当？

分析：本案例中，A公司预计无法全额收到应收账款的原因为客户对甲产品的使用率不足，而非受到应收对象信用风险的影响，A公司不应将预期无法收到的款项认定为预期信用损失。A公司销售甲产品的合同价款受到客户产品使用率的影响，由此导致的合同价款变更属于可变对价，A公司应在销售甲产品时对计入交易价格的可变对价进行估计，并在不确定性消除之前的每一资产负债表日重新评估该可变对价的金额。基于本案例背景和条件，A公司应考虑前期对有权收取的对价金额的估计是否存在错误，若前期估计不存在错误，A公司应将合同价款金额变动作为可变对价的调整进行会计处理，调整当期收入以及应收款项余额。

解读：判断标准不在金额，在变动原因。会计类第2号第2-4条：暂定价格的销售合同，要看应收合同对价为什么变。与交易双方履约情况相关的变动，属可变对价；与挂钩商品价格指数相关的变动，属嵌入衍生工具。本案因客户使用率不足而降价，使用率既反映履约情况，又直接决定价格档位，因此属于前者。

原文中“客户信用风险未发生显著变化”，这是整段分析的核心。预期信用损失的定义是“以发生违约的风险为权重的加权平均值”，前提是有违约风险。客户按约付款、只是价格该往下调，不构成违约，也就没有信用损失。

分录上的差别很直观。错误做法：借信用减值损失500，贷坏账准备500。正确做法：借主营业务收入500，贷应收账款500。

处理影响存在较大差异：入应收账款减值，收入规模不动，毛利率不动，只多一笔可转回的减值准备；按收入冲减处理，则收入下降、毛利率下降、应收账款周转率也会相应改变。

此前，上交所会计监管动态2024年第2期问题1，讲的是超概算工程结算，结论是“将可变对价后续变动作为合同资产减值处理不恰当”。同一个错误，当年记在合同资产减值，这次记在应收账款坏账准备。说明“降价走减值”在实务中较为常见。

二、合并：把股权处置损益记成了资产处置收益

监管发现：案例：B公司为A公司的控股子公司。前期A公司向B公司出售机器设备，20X1年12月，A公司处置其持有的全部B公司股权，B公司不再纳入合并财务报表范围。处置日前，上述顺流交易尚有未实现内部交易损益1,000万元。A公司在编制20X1年度合并财务报表时，将上述顺流交易产生的未实现内部交易损益1,000万元全部计入资产处置收益。A公司上述会计处理是否恰当？

分析：根据《上市公司执行企业会计准则案例解析（2024）》案例12-10，在顺销交易情形下，可以理解为子公司账面由于内部交易形成的资产作为构成业务的子公司的净资产的一部分，一起结转到处置子公司的投资收益中。不管是顺销交易还是逆销交易，前期未实现的内部利润在子公司处置后，都应在处置当期通过“投资收益”科目，计入处置子公司当期的投资收益。

解读：合并层面处置子公司，损益只有一个处理，即，投资收益。这是合并准则第五十条的算式决定的：处置价款加剩余股权公允价值，减去按原持股比例享有的净资产份额，差额进投资收益。资产处置收益是持有待售准则下的科目，对应非流动资产和处置组，不适用于股权。

顺流交易的1,000万进投资收益的原因分析：子公司账上那台设备的虚高价值，本来就在前述算式中被减掉的净资产里。子公司在，则要抵销；子公司处置了，则不再抵销，这1,000万就会浮现出来。所以它不是新增的损益，是原先抵销掉的部分在处置时一并释放。

三、公允价值：把可观察输入值弃之不用

监管发现：案例：20X1年1月，A公司以1,000万元现金取得B公司5%股权，并将该股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。20X1至20X2年，B公司向其他投资人进行多轮融资，相关融资行为属于在公平交易基础上由外部投资者参与的有序交易，未约定回购、业绩补偿等特殊交易安排。20X2年末，A公司以降低股权投资对净利润的影响为由，以其对B公司的持股比例和B公司净资产账面价值的乘积作为该金融资产的公允价值。A公司上述会计处理是否恰当？

分析：本案例中，B公司在20X1至20X2年间进行多轮外部融资，相关融资活动属于公平交易基础上的有序交易，且不存在导致交易价格偏离股权公允价值的特殊交易安排。上述情况下，股权融资价格反映了市场参与者在当前市场状况下对B公司股权公允价值的合理估计，属于与A公司所持股权相同或类似资产的价格，即可观察输入值。基于本案例背景和条件，A公司应根据公允价值计量准则相关规定，优先使用可观察输入值对相关金融资产进行估值，A公司以被投资方净资产账面价值为基础计量金融资产公允价值的合理性不足。

解读：“以降低股权投资对净利润的影响为由”，这不应该作为公允价值选择的理由。公允价值准则规定的输入值层级有先后顺序：先第一层次，再第二层次，最后第三层次；只有可观察输入值取不到、或取得不切实可行，才能用不可观察的。

四、租赁：把变更当成了终止

监管发现：案例：20X1年1月，A公司与B公司签订租赁合同，约定B公司将厂房出租给A公司使用，租赁期为5年。20X2年1月，该厂房因建筑结构缺陷发生坍塌，A公司在该厂房内的相关生产经营活动中断1年。20X3年1月，A公司与B公司重新签订厂房租赁合同，新租赁合同在不额外收取租金的情况下将租赁期限延长至20X7年1月。对于上述租赁变更事项，A公司按照终止旧租赁合同并签订新租赁合同进行会计处理，在终止旧租赁合同环节，将租赁负债与使用权资产之间的差额确认为资产处置损益。A公司上述会计处理是否恰当？

分析：租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当相应调减使用权资产的账面价值，并将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益。其他租赁变更导致租赁负债重新计量的，承租人应当相应调整使用权资产的账面价值。本案例中，新租赁合同签订后，承租人A公司对厂房的租赁期延长，该租赁变更事项不属于租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的情形。

解读：一是在租赁期内变更。原租期20X1年1月至20X6年1月，20X3年1月就签了新合同，旧合同并未执行完毕，谈不上“终止”。二是“不额外收取租金”。作为单独租赁处理要同时满足两条：扩大范围或延长期限，且增加的对价与单独价格相当。不收租金，第二条不成立。

所以既不能作新租赁，也不能作终止，只能作为其他租赁变更，重新计量租赁负债，差额调整使用权资产。

五、政府补助：把暂收款记成了补助

监管发现：案例：A公司主营业务为甲类高端装备的生产与销售，拟开展某项具有技术突破性的技改项目。20X1年12月，政府向A公司拨付1,000万元补助资金，用于补偿A公司为开展该技改项目发生的研发费用，但要求该项目在20X3年12月31日之前完成结项验收，否则政府有权追回补助资金。20X2年度，A公司开始推进该技改项目，截至20X2年末，A公司已发生相关研发费用500万元。会计处理上，A公司于20X1年收到补助资金时，将1,000万元补助款确认为递延收益。同时，A公司认为该技改项目能否如期验收存在较大不确定性，因此在20X2年确认研发费用时，A公司未同步将递延收益结转至其他收益。A公司上述会计处理是否恰当？

分析：如果客观情况表明技改项目未来能够通过结项验收，A公司应将收到的补助资金确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。如果A公司无法确定能否满足政府补助所附条件，则应将收到的补助资金计入其他应付款，待客观情况表明其能够满足政府补助所附条件后再转入递延收益。

解读：递延收益是“已确认补助”在期间上的分摊科目，前提是补助本身已经成立。政府补助的确认要同时满足两条：能够满足所附条件、能够收到。连验收能不能过都不确定，这笔钱的性质就是可能退回的暂收款。

这对实务是一个纠正。此前解读政府补助应用指南时，记录过泰坦股份的做法：收到研发补助也是先确认递延收益，待验收通过后再区分资产相关、收益相关结转损益。本期明确，若收到时无法确定能否满足条件，应先计入其他应付款。

六、总结对照

五个案例总结对照如下：

案例	企业处理	正确处理	判断要点
售价随使用率下调	计提坏账准备	冲减收入及应收	变动源于履约还是违约
处置子公司含顺流未实现损益	计入资产处置收益	计入投资收益	处置的是股权还是非流动资产
多轮融资后的股权公允价值	持股比例乘净资产	最近融资价格	有无可观察输入值
租赁期延长	终止旧约并确认处置损益	调整使用权资产	范围或期限缩短，还是其他变更
验收不确定的补助	全额挂递延收益	计入其他应付款	补助确认条件是否已满足